17.03.2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15.03.2022 № 2120-IX (далі – Закон № 2120).
Ці зміни зумовлені необхідністю реагування на ті виклики, які постали перед Україною у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації.
В межах цієї публікації розглянемо питання, пов’язані із зміною ставки ПДВ на пальне. А саме, відповідно до п. 82 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі – ПКУ):
«Тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, на які згідно з пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків».
Із цієї норми вбачається, що ставка ПДВ 7% на операції з пальним є тимчасовою і буде діяти протягом періоду воєнного, надзвичайного стану.
Одночасно Законом України від 15.03.2022 № 2119-IX було затверджено Указ Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» від 14.03.2022 р. №133/2022, відповідно до якого на часткову зміну статті 1 Указу Президента України від 24.02.2022 р. № 64/2022 передбачено продовження строку дії воєнного стану в Україні з 26 березня 2022 року строком на 30 діб.
Тобто, з дати набрання чинності Законом № 2120, а саме, з 17.03.2022 року, ставка ПДВ на операції з реалізації пального, зазначеного у п. 82 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, становить 7%.
Відповідно, постачальники та покупці зіштовхнулись з питанням щодо того, чи потрібно вносити якісь коригування щодо сум ПДВ в разі якщо перша подія (передоплата або постачання пального) сталась до цих змін, а заключна подія – вже після набрання чинності цими змінами.
Зазначимо, що Законом № 2120 не встановлюється особливостей оподаткування щодо таких перехідних операцій, а тому, на нашу думку, мають застосовуватись загальні правила нарахування ПДВ, визначені у п. 187.1 ПКУ.
Цими загальними положення встановлюється, що ПДВ нараховується за правилом першої події: або отримання передоплати, або здійснення постачання. Відповідно, якщо перша подія припадає на період дії ставки ПДВ 20%, то сума ПДВ розраховується виходячи з цієї ставки.
Друга подія не впливає на нарахування ПДВ, а тому зміна ставки ПДВ між першою та другою подіями не зумовлюють жодних коригувань.
Додатково звернемо увагу на роз’яснення ДПСУ, розміщене на сайті податкового органу (https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/577187.html), в якому зазначено наступне:
«Формування податкового кредиту за операціями з придбання товарів та послуг, а також при ввезенні товарів на митну територію України, для їх використання в операціях, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7%, зокрема, для операцій з постачання пального та інших нафтопродуктів, здійснюється у загальному порядку, тобто, виходячи з суми ПДВ, сплаченої (нарахованої) при придбанні/ввезенні таких товарів/послуг. Також, податковий кредит, сформований у попередніх податкових періодах при придбанні товарів та послуг, а також при ввезенні товарів на митну територію України, що починають використовуватись в операціях, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 7%, зокрема, в операціях з постачання пального та інших нафтопродуктів, не підлягає коригуванню у зв’язку із застосуванням цієї ставки ПДВ».
Тобто, у цьому роз’ясненні звертається увага, що придбання пального з ПДВ за ставкою 20% та його подальша реалізація за ставкою ПДВ 7% не призводить до жодних коригувань.
Олег Коваль
Консалтингова компанія “ЕКСПЕРТ”
Опубліковано: Інформаційно-правова пошукова система «ЛІГА:ЗАКОН»