Протягом 2021 року розмір ставки ПДВ на деякі види сільськогосподарської продукції змінювався вже кілька разів.
З 01.03.2021 року Законом України від 17.12.2020 р. № 1115-IX була запроваджена ставка ПДВ 14% на сільськогосподарську продукцію за кодами УКТ ЗЕД, наведеними у пп. «г» п. 193.1 ПКУ. Порядок оподаткування перехідних операцій з такими товарами визначався у п. 541 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
ДПСУ роз’яснювала такі зміни у листі від 01.03.2021 р. № 5257/7/99-00-21-03-02-07.
Водночас, вже з 01.08.2021 року на частину з видів сільськогосподарської продукції була повернута ставка ПДВ у розмірі 20%. Такі зміни внесені Законом України від 01.07.2021 р. № 1600-IX, а порядок оподаткування перехідних операцій з такими товарами визначається у п. 542 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
Податковий орган не залишився осторонь цих змін і надав відповідні роз’яснення у листі ДПСУ від 04.08.2021 р. № 17820/7/99-00-21-03-02-07.
При цьому у багатьох платників ПДВ залишаються питання щодо правильного застосування цих змін, хоча в цілому більшість питань можна вважати врегульованими.
Для прикладу можна навести ситуацію, коли перша подія припадає на період дії ставки 14%, а друга подія – вже після повернення ставки 20% на певний вид продукції.
Так, якщо підприємство у липні 2021 року зробило передоплату постачальнику цукрового буряку (код згідно з УКТ ЗЕД 1212 91), а фактичне постачання відбувається у вересні 2021 року, то постачальник на дату першої події (отримання передоплати) складає податкову накладну, нараховуючи ПДВ за ставкою 14%.
Друга подія (постачання цукрового буряку) у вересні не змінює суму ПДВ. Тобто ніякого перерахунку не вимагається, що прямо передбачено п. 542 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ:
«1) у разі якщо перша подія при постачанні товарів, визначених абзацом першим цього пункту, відбулася до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість при оподаткуванні операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції», перерахунок ставки податку на додану вартість і суми податку на дату настання другої події не здійснюється;
…
У разі здійснення платником податку операцій з постачання на митній території України товарів, визначених абзацом першим цього пункту, які були придбані до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість при оподаткуванні операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції», за таким платником податку зберігається податковий кредит з податку на додану вартість у розмірі, який був нарахований при придбанні таких товарів».
Якщо в продовження наведеної ситуації покупець буде перепродавати цукровий буряк, наприклад, у жовтні, то за правилом першої події у жовтні він нарахує ПДВ за ставкою 20% в загальному порядку.
Тобто в такому разі у нього податковий кредит з ПДВ з придбання цукрового буряку буде сформований у липні за ставкою 14%, а податкові зобов’язання з ПДВ у жовтні будуть нараховані вже за ставкою 20%.
Олег Коваль
Консалтингова компанія “ЕКСПЕРТ”
Опубліковано: Інформаційно-правова пошукова система «ЛІГА:ЗАКОН»