Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX (далі – Закон № 466) внесено зміни, в тому числі, до положень пп. 14.1.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі – ПКУ), згідно з якими вартісний критерій віднесення необоротних активів до складу основних засобів зріс з 6000 грн. до 20000 грн.
Закон № 466 набрав чинності 23.05.2020 року, а тому для цілей ПКУ платники податку на прибуток з цієї дати мають застосовувати новий вартісний критерій основних засобів.
Зробимо невеликий екскурс в історію аби дослідити яким чином змінювався цей критерій протягом дії положень ПКУ.
- 1000 грн. – протягом 2011 року (п. 14 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ);
- 2500 грн. – з 01.01.2012 року до 31.08.2015 року (пп. 14.1.138 ПКУ);
- 6000 грн. – з 01.09.2015 року по 22.05.2020 року (пп. 14.1.138 ПКУ, Закон від 17.07.2015 р. № 655-VIII);
- 20000 грн. – з 23.05.2020 року (пп. 14.1.138 ПКУ, Закон № 466).
Таким чином, починаючи з 2011 року вартісний критерій віднесення необоротних активів до складу основних засобів для цілей застосування норм ПКУ зріс у 20 разів.
Вищенаведені зміни у вартісному критерії основних засобів призводять до виникнення деяких питань щодо їх обліку, які розглянемо далі.
- Безумовно платників податку на прибуток буде цікавити, чи не слід на дату цих змін виключати з числа основних засобів необоротні матеріальні активи, вартість яких станом на 23.05.2020 року є нижчою за новий критерій у 20000 грн.?
З цього приводу буде доречним згадати лист ДФСУ від 10.11.2015 р. № 23971/6/99-99-19-02-02-15, в якому щодо попередніх змін було зазначено:
«… Закон не має зворотної сили, тому всі матеріальні активи, первісна вартість яких є меншою за 6000 грн., віднесені для цілей податкового обліку до основних засобів згідно з вартісними обмеженнями на дату їх придбання (введення в експлуатацію), не потребують виключення зі складу основних засобів на дату набрання чинності Законом № 655. Такі засоби залишаються у складі основних засобів при здійсненні податкового обліку до повної їх амортизації до залишкової вартості на рівні ліквідаційної».
На нашу думку, аналогічний підхід має застосовуватись і в цей раз. Тобто основні засоби, вартість яких є меншою за 20 тис. грн. станом на 23.05.2020 року, мають залишатись у складі основних засобів з продовженням нарахування амортизації в загальному порядку.
- Може виникнути питання, чи зобов’язане підприємство змінювати вартісний критерій віднесення основних засобів у бухгалтерському обліку у зв’язку із його зміною в ПКУ?
На це питання можна відповісти, що не зобов’язане, оскільки п. 5 П(С)БО 7 «Основні засоби» надає можливість підприємству самостійно встановлювати цей критерій для цілей бухгалтерського обліку.
- І тепер варто розглянути питання: чи може підприємство змінити вартісний критерій основних засобів в бухгалтерському обліку саме з 23.05.2020 року? Та чи не вимагатиме це ретроспективних коригувань в обліку у разі внесення змін до наказу про облікову політику підприємства?
Зазначене питання виникає у зв’язку з тим, що однаковий вартісний критерій для цілей бухобліку та податку на прибуток спрощує облікові питання, пов’язані з коригуваннями на різниці платниками податку на прибуток.
Відповідно до п. 6 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», облікова оцінка може переглядатися, якщо змінюються обставини, на яких базувалася ця оцінка, або отримана додаткова інформація.
Зауважимо, що в нашій ситуації мова йде саме про облікову оцінку – попередню оцінку, яка використовується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами.
Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.
До речі, підтверджують вищезазначене також положення п. 2.6 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом МФУ від 27.06.2013 р. № 635), згідно з якими, зміна вартісних ознак предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів, розглядається як зміна облікових оцінок, а не облікової політики.
Відповідно, перегляд вартісних ознак не тягне за собою коригувань в бухгалтерському обліку щодо основних засобів, зарахованих на баланс до розглядуваної дати.
Аналогічна позиція МФУ висловлена також у листі від 14.05.2012 р. № 31-08410-07-25/12004.
Отже, ми не бачимо заборони щодо зміни протягом року облікової оцінки з вартісного критерію розмежування основних засобів та МНМА в бухгалтерському обліку.
Тому, підприємство з метою застосування однакового вартісного критерію як в бухгалтерському, так і в податковому обліку може зробити таку зміну протягом року. Сподіваємось, що вищенаведені міркування допоможуть підприємствам у вирішенні питань, пов’язаних із зміною в пп. 14.1.138 ПКУ вартісного критерію розмежування основних засобів та МНМА.
Олег Коваль
Консалтингова компанія “ЕКСПЕРТ”
Опубліковано:
Інформаційно-правова пошукова система «ЛІГА:ЗАКОН»