З описаної ситуації випливає, що в обох підприємств, з одного боку, відбувається відвантаження товарів, а з іншого – їх оприбуткування. Тобто внаслідок взаємних поставок товарів у підприємств виникають відповідні зустрічні зобов'язання один перед одним.
Статтею 601 ЦКУ та частиною 3 ст. 203 ГКУ передбачена можливість припинення зобов'язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги. При цьому варто враховувати, що припинення зобов'язань у такий спосіб можливе лише у тому разі, коли сторони мають взаємні зобов'язання, виражені в одній формі, та хоча б одна із сторін заявила про свій намір припинити зобов'язання шляхом заліку.
У бухгалтерському обліку підприємств зазначені операції відображаються таким чином:
| № з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума |
|---|---|---|---|---|
| Підприємство 1 | ||||
| 1 | Відвантажено товари підприємству 2 | 361 | 702 | 2400 |
| 2 | Відображено податкові зобов'язання з ПДВ | 702 | 641 | 400 |
| 3 | Оприбутковано товари від підприємства 2 | 28 | 631 | 3000 |
| 4 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 600 |
| 5 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 361 | 2400 |
| 6 | Перераховано кошти в рахунок погашення заборгованості | 631 | 311 | 1200 |
| Підприємство 2 | ||||
| 1 | Оприбутковано товари від підприємства 1 | 28 | 631 | 2000 |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 400 |
| 3 | Відвантажено товари підприємству 1 | 631 | 702 | 3600 |
| 4 | Відображено податкові зобов'язання з ПДВ | 702 | 641 | 600 |
| 5 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 361 | 2400 |
| 6 | Одержано кошти в рахунок погашення заборгованості | 311 | 361 | 1200 |
Щодо податкового обліку, то, оскільки обидва підприємства є платниками податку на прибуток на загальних підставах, для них діє правило «першої події», встановлене ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР. За цим правилом датою збільшення валового доходу для обох підприємств є дата відвантаження товарів, а датою збільшення валових витрат – дата оприбуткування товарів.
Правило «першої події», встановлене ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, застосовуватиметься у загальному випадку й щодо ПДВ. Таким чином, відвантаживши товари, підприємства збільшать податкові зобов'язання, а податковий кредит виникне на дату оприбуткування товарів за наявності податкової накладної, що засвідчує факт придбання товарів.
Податкові накладні при зарахуванні зустрічних однорідних вимог в даному випадку виписуються без жодних особливостей, оскільки відповідні податкові накладні вже були надані при поставці товарів.
Олександр Киришун,
Консалтингова компанія «ЕКСПЕРТ»
Опубліковано 28.10.2009р.:
Інформаційно-правова пошукова система «ЛІГА:ЗАКОН»
*******
Усі права на цей матеріал належать Консалтинговій компанії «ЕКСПЕРТ». Будь-яке копіювання, передрук, поширення цілком або частково допускається винятково з письмового дозволу правовласника.