Чи може ФОП на єдиному податку, який з 2019 року є пенсіонером за віком, припинити сплату ЄСВ починаючи з 2020 року, якщо за 2019 рік він подав звіт та сплатив ЄСВ, в тому числі, за місяці, в яких вже почав отримувати пенсію? Які для припинення сплати ЄСВ потрібні дії?
Із запитання вбачається, що платник зареєстрований як фізична особа – підприємець зі сплатою єдиного податку, який протягом 2019 року оформив пенсію за віком, але подав звіт з ЄСВ нарахувавши не менше мінімального розміру за всі місяці 2019 року і сплатив такі суми.
З 2020 року ФОП бажає припинити сплату ЄСВ. Розглянемо законодавче регулювання цього питання.
Порядок нарахування і сплати ЄСВ визначається Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі – Закон № 2464), Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженою наказом МФУ від 20.04.2015 р. № 449 (далі – Інструкція № 449), та Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом МФУ від 14.04.2015 р. № 435 (далі – Порядок № 435).
Положеннями частини 4 ст. 4 Закону № 2464 встановлено, що особи, зазначені у пунктах 4 та 5 1 частини 1 цієї статті (зокрема, фізичні особи – підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування), звільняються від сплати за себе ЄСВ, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Звіт з ЄСВ зазначеними особами не подається (п. 3 розділу III Порядку № 435), на чому наголошує також ДПСУ в індивідуальних податкових консультаціях від 16.04.2020 р. № 1571/6/99-00-04-06-03-06/ІПК та від 07.02.2020 р. № 490/6/99-00-04-06-03-06/ІПК.
Отже, фізична особа – підприємець, яка досягла пенсійного віку та отримує пенсію за віком, звільнена від сплати ЄСВ за себе та від обов’язку з подання Звіту з ЄСВ.
Окремо подавати інформацію ФОП про призначення йому пенсії за віком до органу ДПС не потрібно. Таку інформацію передають органи Пенсійного фонду, що підтверджується в індивідуальній податковій консультації ДФСУ від 02.02.2018 р. № 431/К/99-99-13-02-01-14/ІПК:
«Так, Державною фіскальною службою України та Пенсійним фондом України складено Протокол … про обмін інформацією щодо даних про фізичних осіб (платників єдиного внеску) – пенсіонерів за віком або інвалідів.
Відповідно до норм Протоколу Пенсійний фонд України надає Державній фіскальній службі України інформацію щодо фізичних осіб (платників єдиного внеску) про те, що вони є пенсіонерами за віком або інвалідами із зазначенням дати встановлення пенсії або інвалідності.
Отже, фізичній особі – підприємцю, що набуває статусу пенсіонера за віком та отримує відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу, окремо повідомляти Державну фіскальну службу України про такий статус не потрібно».
В іншій індивідуальній податковій консультації від 10.07.2019 р. № 3197/6/99-99-13-02-03-15/ІПК ДФСУ зазначила, що фізичній особі – підприємцю, якій призначено пенсію, припиняється нарахування єдиного внеску з наступного місяця після дати встановлення пенсії.
У п. 5 розділу ІІІ Інструкції № 449 та п. 3 розділу III Порядку № 435 також встановлюється, що добровільна участь фізичної особи – підприємця, який є пенсіонером, можлива шляхом самостійного визначення для себе бази нарахування ЄСВ, тобто, шляхом подання відповідної звітності (за формою № Д5) раз на рік до 10 лютого року, що настає за звітним, та визначення у ній бази нарахування ЄСВ в межах мінімальної та максимальної сум.
З урахуванням цього, місяці 2019 року, за які зазначений ФОП, що став пенсіонером за віком, у Звіті за формою Д5 нарахував ЄСВ за себе, вважаються місяцями, у яких він добровільно прийняв участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування. Податкові органи вважають, що в подальшому скасувати такі самостійно визначені суми ЄСВ підстав немає (індивідуальна податкова консультація ДФСУ від 11.06.2019 р. № 2655/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
Для того щоб з 2020 року не сплачувати ЄСВ підприємцю достатньо за цей рік не подавати Звіт з ЄСВ (пенсіонери за віком Звіт з ЄСВ не подають, відповідно, і нарахувань не буде). Жодних інший дій, в тому числі, щодо інформування податкового органу про статус пенсіонера за віком від нього не вимагається.
Олег Коваль
Консалтингова компанія “ЕКСПЕРТ”
Опубліковано: Інформаційно-правова пошукова система «ЛІГА:ЗАКОН»