Обеспечивая комплексное обслуживание других предприятий, налогоплательщик в понимании Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС) осуществляет поставку услуг таким предприятиям. Пунктом 1.4 ст. 1 этого Закона определено, что «поставка услуг – любые операции гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права пользования или распоряжения товарами, в том числе нематериальными активами, а также по поставке любых других, отличных от товаров, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному выполнению работ, предоставлению услуг».
Как видим, определение термина «поставка услуг» не дает возможности выяснить, как именно предприятию необходимо вести учет расчетов в целях начисления налоговых обязательств по НДС: в разрезе каждого договора или в разрезе расчетов с конкретным предприятием. Не дают ответа на этот вопрос и другие нормы Закона об НДС.
В то же время сложившаяся практика (которую, кстати, не подвергают сомнению и налоговые органы) свидетельствует о том, что учет расчетов ведется в разрезе каждого отдельного договора. Подтверждением тому служит сама форма налоговой накладной, утвержденная приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165. В реквизите «Условие поставки» налоговой накладной, как правило, указывается вид, номер и дата гражданско-правового договора, на основании которого происходит поставка. Кроме того, в соответствии с п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного вышеупомянутым приказом ГНАУ, в налоговой накладной должна указываться номенклатура поставки услуг, что позволяет идентифицировать услуги в пределах конкретного договора.
Отметим также, что п. 17 указанного Порядка установлено, что в случае осуществления поставки товаров (услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. Приведенный пункт также подтверждает практику ведения учета расчетов в разрезе отдельных договоров.
Таким образом, в целях начисления налоговых обязательств по НДС и, соответственно, выписки налоговых накладных учет расчетов следует вести в разрезе каждого договора, предусматривающего поставку отдельных видов услуг.
В случае заключения с заказчиком единого комплексного договора, предусматривающего поставку необходимых видов услуг, учет расчетов ведется в пределах такого договора.
Александр Киришун,
Консалтинговая компания «ЭКСПЕРТ»
Опубликовано 15.07.2009г.:
Информационно-правовая поисковая система «ЛІГА:ЗАКОН»
*******
Все права на этот материал принадлежат Консалтинговой компании «ЭКСПЕРТ». Любое копирование, перепечатка, распространение полностью или частично допускается исключительно с письменного разрешения правообладателя.