Порядок исправления налогоплательщиками самостоятельно выявленных ошибок в налоговых декларациях регулируются Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее – Закон № 2181). Так, согласно п. 17.2 указанного Закона налогоплательщик, самостоятельно выявивший до начала проверки факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, обязан не только исправить ошибку и отразить сумму недоимки в декларации за следующий налоговый период, но и начислить и уплатить штраф в размере 5 % от суммы такой недоимки. При этом, если ошибка исправляется путем представления уточняющего расчета, уплатить суммы недоимки и штрафа нужно до его представления, а если путем исправления текущей декларации – в течение сроков, установленных для уплаты обязательства по текущей декларации.
Аналогичным образом предлагается исправлять самостоятельно выявленные ошибки и в п. 4.4 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, но с одним нюансом. Заключается он в том, что одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки только одной ранее представленной декларации. То же касается и способа исправления ошибок в текущей декларации. То есть в любом случае можно исправлять ошибки только одной ранее представленной декларации.
В рассматриваемом случае плательщик (будем считать, что он уплачивает налоги по обычной системе налогобложения) в январе выявил ошибку за ноябрь, причем на налоговое обязательство ноября она не повлияла. А вот по результатам декабря вследствие такой ошибки у него возникла недоплата в бюджет. Получается, что ошибки он допустил в декларациях как за ноябрь, так и за декабрь. Поскольку ноябрьская ошибка автоматически привела к отражению неправильных данных в декларации за декабрь, а также к занижению налогового обязательства в этом налоговом периоде, по нашему мнению, предприятию необходимо исправлять ошибки и за ноябрь, и за декабрь. Дополнительным аргументом в пользу исправления декларации за ноябрь является также необходимость уточнения данных в приложении 5 к декларации по НДС.
Исправить указанные ошибки в текущей декларации не представляется возможным. Во-первых, потому что нужно исправлять ошибки за два налоговых периода. Во-вторых, исправить в текущей декларации ошибку за предыдущий налоговый период (декабрь), которая привела к недоплате, невозможно, так как в декларации по НДС не предусмотрен механизм уточнения именно показателей раздела III декларации. Поэтому исправлять ошибку такого рода придется путем представления уточняющего расчета за декабрь. Хотя, по мнению многих специалистов, это противоречит Закону № 2181, поскольку в нем характер ошибок не учитывается и разрешается исправлять их в текущей декларации.
Исправлять же ошибку за ноябрь в текущей декларации не совсем целесообразно и технически сложно, поскольку теряется взаимосвязь налоговых периодов. Оптимальный вариант в данном случае – подготовить уточняющий расчет за ноябрь. При этом уточняющие расчеты за ноябрь и декабрь желательно представить одновременно. Это позволит работникам налоговых органов проследить взаимосвязь ошибок и снять вероятные вопросы к плательщику.
Теперь к вопросу о том, как составить в данном случае уточняющие расчеты.
Фрагмент уточняющего расчета за ноябрь
|
Код |
Показатели |
Общая сумма |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
|||||||||
|
1 |
Сумма отчетного периода, в котором выявлена ошибка (по кодам строк декларации) |
Х |
|||||||||
|
1.1 |
код |
20 |
21 |
22 |
22.1 |
|
|||||
|
1.2 |
сумма НДС |
– |
3500 |
– |
– |
||||||
|
1.3 |
код |
22.2 |
23 |
23.1 |
23.2 |
||||||
|
1.4 |
сумма НДС |
3500 |
– |
– |
– |
||||||
|
… |
… |
… |
|||||||||
|
2 |
Суммы налоговых обязательств, не учтенные (+) или излишне учтенные (-) в декларации отчетного периода, за который исправляются ошибки, в том числе по кодам строк декларации, в которой были допущены ошибки: |
|
|||||||||
|
2.1 |
код |
1 |
|
2.1 |
2.2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
9 |
+1800 |
|
2.2 |
колонка А (±) |
+9000 |
– |
– |
– |
– |
– |
+9000 |
– |
– |
|
|
2.3 |
колонка Б (±) |
+1800 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
+1800 |
|
|
… |
… |
… |
|||||||||
|
5 |
Общая сумма ошибки (±) (строка 2 – строка 3 + строка 4/– или +/) |
+1800 |
|||||||||
|
6 |
Уточнения показателей строк 20 – 26 декларации: |
Х |
|||||||||
|
6.1 |
код |
20 |
21 |
22 |
22.1 |
|
|||||
|
6.2 |
сумма НДС |
– |
-1800 |
– |
– |
||||||
|
6.3 |
код |
22.2 |
23 |
23.1 |
23.2 |
||||||
|
6.4 |
сумма НДС |
-1800 |
– |
– |
– |
||||||
|
… |
… |
… |
|||||||||
|
7 |
Уточненная сумма отчетного периода, в котором выявлена ошибка (с учетом исправления ошибки, по кодам строк декларации): |
Х |
|||||||||
|
7.1 |
код |
20 |
21 |
22 |
22.1 |
|
|||||
|
7.2 |
сумма НДС |
– |
1700 |
– |
– |
||||||
|
7.3 |
код |
22.2 |
23 |
23.1 |
23.2 |
||||||
|
7.4 |
сумма НДС |
1700 |
– |
– |
– |
||||||
|
… |
… |
… |
|||||||||
|
8 |
Расчеты в связи с исправлением ошибки: |
|
|||||||||
|
8.6 |
уменьшение суммы, подлежавшей зачислению в состав налогового кредита следующего налогового периода (значение этой строки переносится в строку 23.4 налоговой декларации следующего отчетного периода) |
-1800 |
|||||||||
|
… |
… |
… |
|||||||||
При составлении уточняющего расчета за декабрь следует учесть, что вследствие корректировки показателей ноябрьской декларации в строке 23.4 декларации за декабрь была бы указана сумма 1800 со знаком «-». Соответственно, значение строки 23 декабрьской декларации с учетом значения строки 23.2 (3500) должно равняться 1700.
Фрагмент уточняющего расчета за декабрь
|
Код |
Показатели |
Общая сумма |
||||
|
1 |
2 |
3 |
||||
|
1 |
Сумма отчетного периода, в котором обнаружена ошибка (по кодам строк декларации) |
|
||||
|
… |
… |
Х |
||||
|
1.3 |
код |
22.2 |
23 |
23.1 |
23.2 |
|
|
1.4 |
сумма НДС |
– |
3500 |
– |
– |
|
|
1.5 |
код |
23.3 |
23.4 |
24 |
25 |
|
|
1.6 |
сумма НДС |
– |
– |
300 |
– |
|
|
1.7 |
код |
25.1 |
25.2 |
26 |
27 |
|
|
1.8 |
сумма НДС |
** |
** |
300 |
– |
|
|
… |
… |
… |
||||
|
6 |
Уточнение показателей строк 20–26 декларации: |
Х |
||||
|
6.3 |
код |
22.2 |
23 |
23.1 |
23.2 |
|
|
6.4 |
сумма НДС |
– |
-1800 |
– |
– |
|
|
6.5 |
код |
23.3 |
23.4 |
24 |
25 |
|
|
6.6 |
сумма НДС |
– |
-1800 |
-300 |
– |
|
|
6.7 |
код |
25.1 |
25.2 |
26 |
27 |
|
|
6.8 |
сумма НДС |
– ** |
** |
-300 |
+1500 |
|
|
… |
… |
… |
||||
|
7 |
Уточненная сумма отчетного периода, в котором обнаружена ошибка (с учетом исправления ошибки, по кодам строк декларации): |
Х |
||||
|
7.3 |
код |
22.2 |
23 |
23.1 |
23.2 |
|
|
7.4 |
сумма НДС |
– |
1700 |
– |
– |
|
|
7.5 |
код |
23.3 |
23.4 |
24 |
25 |
|
|
7.6 |
сумма НДС |
– |
-1800 |
– |
– |
|
|
7.7 |
код |
25.1 |
25.2 |
26 |
27 |
|
|
7.8 |
сумма НДС |
** |
** |
– |
1500 |
|
|
… |
… |
… |
||||
|
8 |
Расчеты в связи с исправлением ошибки: |
|
||||
|
8.1 |
увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет |
1500 |
||||
|
… |
… |
… |
||||
|
9 |
Сумма штрафа, начисленная плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки |
75 |
||||
В заключение напомним о необходимости представления вместе с уточняющим расчетом приложений к декларации с уточняенными (исправленными) показателями, если ошибка привела к неправильному их составлению. В нашем случае налогоплательщик должен представить приложение 5 к декларации за ноябрь с соответствующими корректировками.
Александр Киришун,
Консалтинговая компания «ЭКСПЕРТ»
Опубликовано 16.03.2009г.:
Информационно-правовая поисковая система «ЛІГА:ЗАКОН»
*******
Все права на этот материал принадлежат Консалтинговой компании «ЭКСПЕРТ». Любое копирование, перепечатка, распространение полностью или частично допускается исключительно с письменного разрешения правообладателя.