Возможность прекращения обязательства путем зачета однородных встречных требований, срок исполнения которых наступил, а также требований, срок исполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования, предусмотрена ст. 601 ГКУ. Аналогичную норму содержит и ч. 3 ст. 203 ХКУ. Для зачета задолженностей необходимо соблюдение следующих условий:
1) у сторон должны быть взаимные обязательства;
2) эти обязательства должны быть однородными, т. е. задолженности должны выражаться в одной форме, преимущественно денежной;
3) должен наступить установленный договором или законом срок исполнения обязательств;
4) хотя бы одна из сторон должна сделать соответствующее заявление.
В приведенной ситуации, с одной стороны, существует задолженность у нерезидента 1 по импортному контракту, так как между сторонами подписано соглашение о невозможности поставки, а с другой стороны, существует задолженность у предприятия-резидента по экспортному контракту вследствие проведения переуступки права требования возврата предоплаты между нерезидентами и невозможностью резидента выполнить свои обязательства. При этом обязательства обеих сторон выражены в денежной форме. Следовательно, все необходимые условия для проведения зачета встречных однородных требований в данном случае соблюдаются.
Итак, законодательство Украины прямо предусматривает возможность проведения зачета встречных однородных требований по внешнеэкономическим договорам. Кроме того, п. 1.10 Инструкции о порядке осуществления контроля по экспортным, импортным операциям, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, содержит конкретные условия проведения такого зачета, которые кроме вышеперечисленных условий предусматривают отсутствие между сторонами спора относительно характера обязательства, его содержания, условий исполнения и т. п.
Рассмотрим бухгалтерский учет у предприятия-резидента приведенных в вопросе хозяйственных операций (естественно, с учетом курсовых разниц).
|
№ п/п
|
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Сума, грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Осуществлена предоплата нерезиденту 1 (курс НБУ 5,00 грн. за 1 доллар) |
371 |
312 |
$10000 |
|
2 |
Получена предоплата от нерезидента 2 (курс НБУ 7,20 грн. за 1 доллар) |
312 |
681/2 |
$10000 |
|
3 |
Подписано соглашение между резидентом и нерезидентом 2 о невозможности поставки (курс НБУ 7,70 грн. за 1 доллар) |
945 |
681/2 |
5000 |
|
4 |
Нерезидент 2 уступил право требования возврата денежных средств нерезиденту 1 (курс НБУ 7,70 грн. за 1 доллар) |
681/2 |
681/1 |
$10000 |
|
5 |
Подписано соглашение между резидентом и нерезидентом 1 о невозможности поставки (курс НБУ 7,70 грн. за 1 доллар) |
371 |
714 |
27000 |
|
6 |
Проведен зачет задолженностей (курс НБУ 7,70 грн. за 1 доллар) |
681/1 |
371 |
$10000 |
Как видим, в результате возникают существенные суммы курсовых разниц. Но будут ли они подлежать налогообложению?
Напомним, что в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не оперируют таким понятием, как «курсовые разницы». Хотя многие под ним понимают разницу, возникающую при пересчете балансовой стоимости валютной задолженности и самой валюты. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте регулируется п. 7.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли).
Согласно пп. 7.3.2 указанного Закона расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам, определяются в сумме, равной балансовой стоимости такой иностранной валюты. При этом согласно пп. 11.2.3 Закона о прибыли датой увеличения валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентами является дата оприходования плательщиком налога товаров. Поскольку сторонами подписано соглашение о невозможности поставки товара и фактически такая поставка не состоялась, операция по перечислению нерезиденту предоплаты, как и последующее расторжение договора, не отражаются в налоговом учете предприятия-резидента.
При налоговом учете получения предоплаты от нерезидента следует руководствоваться пп. 7.3.1 Закона о прибыли, согласно которому доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.
Подписание между сторонами соглашения о невозможности поставки и возврате денежных средств дает право предприятию-резиденту откорректировать ранее признанный валовой доход в текущем налоговом периоде.
Что касается отражения в налоговом учете операций по замене кредитора и проведению зачета встречных однородных требований, то они также не несут никаких налоговых последствий для предприятия-резидента, поскольку рассматриваемые задолженности не подлежат пересчету в соответствии с пп. 7.3.3 Закона о прибыли.
Александр Киришун,
Консалтинговая компания «ЭКСПЕРТ»
Опубликовано 26.02.2009г.:
Информационно-правовая поисковая система «ЛІГА:ЗАКОН»
*******
Все права на этот материал принадлежат Консалтинговой компании «ЭКСПЕРТ». Любое копирование, перепечатка, распространение полностью или частично допускается исключительно с письменного разрешения правообладателя.