Так, згідно із ст. 1029 ЦКУ за договором управління майном одна сторона (установник управління) передає другій стороні (управителеві) на певний строк майно в управління, а друга сторона зобов'язується за плату здійснювати від свого імені управління цим майном в інтересах установника управління або вказаної ним особи (вигодонабувача).
З точки зору обліку, важливою, в першу чергу, є норма ст. 1033 ЦКУ про те, що даний договір не тягне за собою переходу до управителя права власності на передане в управління майно.
Статтею 1030 ЦКУ визначено, що майно, передане в управління, має бути відокремлене від іншого майна установника управління та від майна управителя. Передане в управління майно повинно обліковуватися в управителя на окремому балансі, і щодо нього ведеться окремий облік.
Наведена норма щодо обліку такого майна на балансі (та ще й на окремому) на сьогодні виглядає досить дивною та не відповідає вимогам національних стандартів бухгалтерського обліку. Це підтверджується, зокрема, Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, яка передбачає облік майна, що надійшло в довірче управління, на позабалансовому субрахунку 025 «Майно в довірчому управлінні». Аналітичний облік ведеться за об'єктами, ТМЦ, місцезнаходженнями та власниками.
Не менш важливою є норма ст. 1034 ЦКУ: вигоди від майна, що передане в управління, належать установникові управління. Адже згідно з п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290, не визнаються доходами надходження за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.
Крім того, ст. 1042 ЦКУ передбачено, що управитель має право на відшкодування необхідних витрат, зроблених ним у зв'язку з управлінням майном.
Тому слід зважати на те, що відповідно до п. 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318, не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо.
Згадана ст. 1042 ЦКУ також передбачає право управителя на плату, встановлену договором. Управитель майном, якщо це обумовлено договором, має право відраховувати належні йому відповідно до частини першої цієї статті грошові суми безпосередньо з доходів від використання майна, переданого в управління.
Таким чином, доходи від управління майном та витрати, пов'язані з управлінням таким майном, які відшкодовуються установником управління, не знайдуть свого відображення у звіті про фінансові результати управителя. В той час як плата за управління майном є доходом управителя та має бути відображена у звіті про фінансові результати.
З урахуванням викладеного, розглянемо облік операцій за договором управління майном в установника управління та управителя. Припустимо, управитель передає предмет договору управління майном в оренду, а також за погодженням з установником управління здійснює необхідний ремонт такого майна.
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція | рахунків | Сума, тис. грн. |
|---|---|---|---|---|
| Дт | Кт | |||
|
В установника управління |
||||
| 1 | Передано майно в управління | 10/У | 10 | 100000 |
| 2 | Отримано кошти від управителя | 311 | 685 | 1200 |
| 3 | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 643 | 641 | 200 |
| 4 | Відображено дохід від реалізації | 361 | 703 | 1200 |
| 5 | Відображено податкові зобов'язання | 703 | 643 | 200 |
| 6 | Проведено зарахування заборгованості | 685 | 361 | 1200 |
| 7 | Перераховано кошти управителю на ремонт майна* | 377 | 311 | 90 |
| 8 | Прийнято результати робіт з ремонту від управителя | 15 | 685 | 75 |
| 9 | Відображено податковий кредит | 641 | 685 | 15 |
| 10 | Проведено зарахування заборгованості | 685 | 377 | 90 |
| 11 | Зарахування вартості робіт з поліпшення основних засобів на збільшення їх первісної вартості | 10/У | 15 | 75 |
| 12 | Включено до витрат вартість послуг управителя | 93 | 685 | 50 |
| 13 | Відображено податковий кредит щодо послуг управителя | 641 | 685 | 10 |
| 14 | Оплачено послуги управителя | 685 | 311 | 60 |
| В управителя | ||||
| 1 | Отримано майно в управління | 025 | – | 100000 |
| 2 | Нараховано орендну плату за користування майном | 377 | 685 | 1200 |
| 3 | Відображено податкові зобов'язання | 643 | 641 | 200 |
| 4 | Отримано оплату за користування майном | 311 | 377 | 1200 |
| 5 | Перераховано кошти установнику управління | 685 | 311 | 1200 |
| 6 | Відображено право на податковий кредит в момент перерахування* | 641 | 644 | 200 |
| 7 | Проведено зарахування податкового кредиту і податкового зобов'язання | 644 | 643 | 200 |
| 8 | Отримано кошти на ремонт майна від установника управління* | 311 | 685 | 90 |
| 9 | Перераховано кошти за ремонт | 377 | 311 | 90 |
| 10 | Відображено податковий кредит* | 641 | 644 | 15 |
| 11 | Прийнято у підрядника та передано установнику управління результати робіт | 685 | 377 | 90 |
| 12 | Відображено податкові зобов'язання | 643 | 641 | 15 |
| 13 | Проведено зарахування податкового кредиту і податкового зобов'язання | 644 | 643 | 15 |
| 14 | Відображено реалізацію послуг з управління | 361 | 703 | 60 |
| 15 | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 703 | 641 | 10 |
| 16 | Оплачено винагороду управителя | 311 | 361 | 60 |
(* Нагадаємо, що податкові зобов'язання та податковий кредит відображаються у сторін
договору управління майном відповідно до вимог п. 4.7 Закону України «Про податок на
додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, а не за правилом «першої події».)
Олександр Киришун,
Консалтингова компанія «ЕКСПЕРТ»
Опубліковано 29.05.2008р.:
Інформаційно-правова пошукова система «ЛІГА:ЗАКОН»
*******
Усі права на цей матеріал належать Консалтинговій компанії «ЕКСПЕРТ». Будь-яке копіювання, передрук, поширення цілком або частково допускається винятково з письмового дозволу правовласника