Оподаткування в Україні регулюється Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. N 2755-VI (далі – ПКУ). В контексті оподаткування фізичних осіб встановлено податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) та військовий збір.
Відповідно до п. 174.2 ПКУ, об’єкти спадщини оподатковуються:
– за нульовою ставкою у вигляді вартість власності, що успадковується членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення (абз. “а” пп. 174.2.1 ПКУ);
– за ставкою, визначеною у п. 167.1 ПКУ (18%), для будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та для будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента (пп. 174.2.3 ПКУ).
Отже, в наведеному випадку з одного боку передбачено застосування ставки 0%, а з іншого – ставки 18%. В першому випадку передбачена залежність застосовної ставки ПДФО від ступеня споріднення фізичної особи зі спадкодавцем, а в другому – від її статусу як нерезидента.
На нашу думку, суперечність щодо застосування двох норм ПКУ (двох різних ставок ПДФО) для одного й того ж випадку повинна була б вирішуватись на користь платника податку з урахуванням норм п. 56.21 ПКУ:
“У разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків”.
Однак ДФСУ вирішила, що в наведеному випадку застосовується саме пп. 174.2.3 ПКУ і, відповідно, ставка 18% (листи від 07.10.2016 р. N 10619/Е/99-99-13-02-03-14, від 12.01.2016 р. N 190/К/99-99-17-03-03-14, від 25.09.2012 р. N 2343/0/51-12/17-1116).
Суперечливість такого висновку зумовила звернення платників податку до суду. Але в знайдених ухвалах Київського апеляційного адміністративного суду від 25.02.2014 р. N 810/6089/13-а та від 08.07.2014 р. N 826/2112/14 зроблено висновок, що в даному конкретному випадку кваліфікуючою ознакою при оподаткуванні доходу у вигляді спадщини є статус спадкоємця, який є нерезидентом, незалежно від його ступеню спорідненості зі спадкодавцем, а тому до даних правовідносин слід застосовувати положення пп. 174.2.3 ПКУ та оподатковувати об’єкт спадщини відповідно до положень п. 167.1 ПКУ.
Друге із цих рішень оскаржувалось до Вищого адміністративного суду України, але він відмовив у відкритті провадження, зазначивши, що касаційна скарга є необґрунтованою і викладені в ній доводи не викликають необхідності перевірки матеріалів справи, оскільки обґрунтовані посиланнями на норми, тлумачення яких у межах встановлених судами обставин є очевидним (ухвала від 07.08.2014 р. N К/800/43130/14).
З урахуванням судової практики фізособі-нерезиденту при отриманні спадщини доведеться сплатити ПДФО за ставкою 18%.
Також має бути сплачений військовий збір за ставкою 1,5% (пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Зазначимо, що спадщина могла би звільнятись від оподаткування військовим збором лише у випадку застосування нульової ставки ПДФО до такої спадщини (пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Олег Коваль,
Консалтингова компанія «ЕКСПЕРТ»
Опубліковано:
Довідково-правова система «ДІНАЙ»
*******
Усі права на цей матеріал належать Консалтинговій компанії «ЕКСПЕРТ». Будь-яке копіювання, передрук, поширення цілком або частково допускається винятково з письмового дозволу правовласника.