Ставка податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) встановлюється у п. 167.1 Податкового кодексу України.
Протягом 2015-го року передбачалось, що така ставка ПДФО становить 15 %, а в частині, яка в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовувалась ставка 20 %.
Першого січня 2016 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 р. № 909-VIII.
З урахуванням внесених ним змін до п. 167.1 ПКУ в 2016 році ставка ПДФО становить 18 % незалежно від розміру орендної плати (доходу).
Вважаємо, що при відповіді на поставлене запитання слід виходити з таких міркувань.
Як передбачено абз. 3 пп. 169.4.1 ПКУ, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
При застосуванні цієї норми щодо сум лікарняних ДФСУ у листі від 25.01.2016 р. № 2237/7/99-99-17-02-01-17 зазначила, що суми, нараховані фізичній особі за періоди 2015-го року, оподатковуються ПДФО за ставками, які діяли у 2015 році.
Аналогічний підхід має застосовуватися і щодо оподаткування орендної плати.
Таким чином, виплата у 2016 році доходів у вигляді орендної плати за користування майном фізособи за періоди 2015-го року не змінює розмір ставки ПДФО. Порушення строку виплати орендної плати орендодавцю ніяк не впливає на розмір ПДФО. Тобто жодних коригувань нарахованого у 2015 році ПДФО робити не потрібно.
На завершення зазначимо, що розмір військового збору при нарахуванні орендної плати на користь фізичної особи у 2016 році не змінився і становить 1,5 % (пп. 1.3 п. 16 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Також щодо виплат орендних платежів не було змін і до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI. Тобто орендна плата, як і раніше, не оподатковується єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (лист ПФУ від 10.08.2011 р. № 16534/03-20).
Олег Коваль,
Консалтингова компанія «ЕКСПЕРТ»
Опубліковано:
Інформаційно-правова пошукова система «ЛІГА:ЗАКОН»
*******
Усі права на цей матеріал належать Консалтинговій компанії «ЕКСПЕРТ». Будь-яке копіювання, передрук, поширення цілком або частково допускається винятково з письмового дозволу правовласника.