Зазначене питання виникло у зв’язку із змінами, внесеними Законом України від 17.07.2015 р. N 652-VIII до п. 57.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI (далі – ПКУ), який було доповнено абзацом такого змісту:
“Платник податку, який за підсумками першого кварталу (півріччя, трьох кварталів) звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал (півріччя, трьох кварталів) звітного (податкового) року та не сплачувати авансові внески: за підсумками першого кварталу – з червня – грудня звітного (податкового) року та січня – травня наступного звітного (податкового) року; за півріччя – з вересня – грудня звітного (податкового) року та січня – травня наступного звітного (податкового) року; за три квартали – з грудня звітного (податкового) року та січня – травня наступного звітного (податкового) року. Податкові зобов’язання визначаються на підставі поданих податкових декларацій”.
На підставі цих змін ДФСУ посилаючись на ст. 58 Конституції України зробила висновок, що “платники податку на прибуток, які сплачують авансові внески за результатами 2014 року та за підсумками трьох кварталів 2015 року, не отримають прибуток або отримають збиток, матимуть право подати податкову декларацію за III квартали 2015 року та припинити сплату авансових внесків з грудня 2015 по травень 2016 року” (листи ДФСУ від 21.10.2015 р. N 38881/7/99-99-15-02-01-17, від 06.10.2015 р. N 21141/6/99-95-42-03-15, від 05.10.2015 р. N 21075/6/99-95-42-03-15).
На нашу думку, висновок ДФСУ не такий однозначний з урахуванням наступного.
Відповідно до п. 9 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПКУ:
“У січні-грудні 2015 року та січні-травні 2016 року платники зобов’язані сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року…”.
Положення п. 57.1 ПКУ в редакції до 2015 року передбачали можливість подання декларації зі збитками та припинення сплати авансових внесків лише за наслідками першого кварталу. Виникнення збитків за наслідками півріччя або трьох кварталів не надавало право на подання декларації і, відповідно, вже не впливало на сплату авансових внесків.
На нашу думку, внесення змін до поточної редакції п. 57.1 ПКУ без відповідних змін у п. 9 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПКУ має впливати на порядок сплати авансових внесків лише з наступного року.
Разом з тим, враховуючи, що ДФСУ послідовно дозволяє платникам авансових внесків скористатись цією нормою (за наявності збитків) вже за наслідками трьох кварталів 2015 року, то радимо скористатись положеннями ст. 52 ПКУ та отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання.
Граничний строк подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства за три квартали 2015 року припадає на 09.11.2015 року (пп. 49.18.2 ПКУ).
Нагадаємо також, що не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована (п. 53.1 ПКУ).
Таким чином, отримана індивідуальна податкова консультація означатиме, що підприємство не буде притягнуто до відповідальності за несплату авансових внесків з грудня 2015 року після подання декларації за три квартали 2015 року зі збитками в разі, якщо в майбутньому фіскальною службою буде змінена думка щодо цього питання.
Олег Коваль,
Консалтингова компанія «ЕКСПЕРТ»
Опубліковано:
Довідково-правова система «ДІНАЙ»
*******
Усі права на цей матеріал належать Консалтинговій компанії «ЕКСПЕРТ». Будь-яке копіювання, передрук, поширення цілком або частково допускається винятково з письмового дозволу правовласника.