Податковий облік передоплати за чотири місяці на користь фізичної особи

Нагадаємо, що відповідно до пп. 14.1.97 ПКУ оперативний лізинг (оренда) – господарська операція фізичної або юридичної особи, що передбачає передачу орендарю основного фонду, придбаного або виготовленого орендодавцем, на умовах інших, ніж ті, що передбачаються фінансовим лізингом (орендою). При цьому сторони договору мають право під час укладення договору (правочину) визначити таку операцію як оперативний лізинг без права подальшої зміни статусу такої операції до закінчення дії відповідного договору. 

Порядок відображення орендної операції в податковому обліку орендаря – платника податку на прибуток визначений п. 153.7 ПКУ. Отримання майна в оперативний лізинг (оренду) не впливає на податковий облік орендаря. При цьому орендар збільшує суму витрат на суму нарахованого лізингового (орендного) платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. 

Порядок оподаткування доходу фізичної особи від надання нерухомості в оренду встановлений п. 170.1 ПКУ. 

Податковим агентом платника податку – орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об'єктів нерухомості є орендар (пп. 170.1.2 ПКУ). 

При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу обчислюється за Методикою визначення мінімальної суми орендного платежу за нерухоме майно фізичних осіб, затвердженою постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1253, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких вона розташована, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного (податкового) року, об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди. 

Такі доходи фізичної особи оподатковуються податковим агентом під час їх виплати за їх рахунок (пп. 170.1.4 ПКУ). 

Оподаткування доходів від надання нерухомості в оренду здійснюється за загальною ставкою, встановленою п. 167.1 ПКУ. Ставка податку становить 15 % із суми місячного доходу, розмір якого не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році – 10730 грн.). Сума місячного доходу, що перевищує зазначений розмір, оподатковується за ставкою 17 %. 

Під час застосування ставок податку 15 % (17 %) слід враховувати, що вони застосовуються саме до місячного нарахованого доходу. Тобто виплата доходу відразу за чотири місяці не змінює порядку оподаткування орендної плати. Для аналогії можна навести випадок, коли орендна плата нараховується протягом кількох місяців, а потім відбувається погашення заборгованості з виплати такого доходу. Тобто виплата доходу відразу за декілька місяців не змінює розмір нарахованого податку. 

Виходячи з даних, наведених у запитанні, розмір орендної плати у договорі встановлений у визначеній сумі за місяць. При цьому передбачена виплата орендної плати наперед за чотири місяці. Податок на доходи фізичних осіб підлягає перерахуванню в сумі 4200 грн. Оскільки сума місячного доходу менша за 10730 грн., то сума податку розраховується за ставкою 15 % наступним чином: 

• за березень 2012 року: 7000 х 15 % = 1050 грн.; 

• за квітень 2012 року: 7000 х 15 % = 1050 грн.; 

• за травень 2012 року: 7000 х 15 % = 1050 грн.; 

• за червень 2012 року: 7000 х 15 % = 1050 грн.; 

Всього податку за 4 місяці: 1050 х 4 = 4200 грн. 

Варто також звернути увагу на відображення доходів у вигляді орендної плати та податку на доходи фізичних осіб у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженому наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020. 

За перший квартал рядок щодо орендної плати буде заповнений наступним чином: 

За другий квартал рядок щодо орендної плати заповнюється так: 

Таким чином, нарахований розмір доходу у вигляді орендної плати за нерухоме майно слід відображати у формі № 1ДФ за фактом нарахування за ті періоди, за які подається форма, а виплата доходу і перерахованого податку відображається за фактом виплати. 

На завершення нагадаємо, що на суми виплат орендної плати фізичним особам за договорами найму (оренди) нерухомого майна єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування не нараховується (лист ПФУ від 10.08.2011 р. № 16534/03-20). 

Олег Коваль,

Консалтингова компанія «ЕКСПЕРТ»

Опубліковано:

Інформаційно-правова пошукова система «ЛІГА:ЗАКОН»

*******

Усі права на цей матеріал належать Консалтинговій компанії «ЕКСПЕРТ». Будь-яке копіювання, передрук, поширення цілком або частково допускається винятково з письмового дозволу правовласника.