Відповідно до пп. 169.4.2 ПКУ роботодавець платника податку зобов'язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги, з урахуванням положень абз. 3 п. 167.1 ПКУ, перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги, зокрема, за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року.
Таким чином, обов’язок з проведення перерахунку у роботодавця виникає щодо доходів у вигляді заробітної плати, до якої згідно з пп. 14.1.48 ПКУ належить основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом. Такий перерахунок проводиться, зокрема, під час нарахування заробітної плати за грудень.
Варто відзначити, що під час проведення перерахунку розмір нарахованих доходів не змінюється. Фактично змінитися може лише розмір податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО). Аналогічної думки дотримується ДПСУ, яка зазначає, що «перерахунок… полягає, зокрема, в уточненні (переперевірці) сум нарахованих платнику податку протягом певного календарного періоду доходів у вигляді заробітної плати окремо за кожний місяць такого періоду та наданих податкових соціальних пільг (листи від 25.10.2011 р. № 4233/6/17-1115 та від 16.11.2011 р. № 5724/6/17-1115).
Результати проведеного перерахунку можуть вплинути на розмір коштів, які видаються на руки (або перераховуються на картку) працівнику, та на розмір ПДФО, що сплачується за грудень.
Форма № 1ДФ та Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку затверджені наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020 (далі – Порядок № 1020).
Порядок № 1020 не встановлює особливостей відображення результатів перерахунку доходів працівників у формі № 1ДФ, а у довіднику ознак доходів відсутня спеціальна ознака для відображення результатів перерахунку. Водночас враховуючи, що перерахунок проводиться щодо доходів у вигляді заробітної плати, то і результати перерахунку слід відображати разом із доходами у вигляді заробітної плати з ознакою 101.
З огляду на те, що графи форми № 1ДФ щодо нарахованого та виплаченого доходу заповнюються на суму доходу без вирахування податку на доходи фізичних осіб, суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, суми податкової соціальної пільги за її наявності (п. 3.2 Порядку № 1020, листи ДПСУ від 24.05.2011 р. № 9649/6/17-0215, від 10.08.2011 р. № 14496/6/17-0215), а не в сумі, яка видається на руки працівнику, то результати перерахунку не впливатимуть на ці графи.
Порядок відображення результатів перерахунку доходів працівника покажемо на умовному прикладі.
Припустимо, працівнику А (податковий номер 1234567890) протягом IV кварталу 2011 року нараховано 7500,00 грн. заробітної плати, з якої утримано ПДФО у розмірі 1084,50 грн. В результаті проведеного перерахунку з нього доутримали ПДФО у розмірі 4,35 грн. Тобто фактично утримується 1088,85 грн. ПДФО (1084,50 + 4,35).
Працівнику Б (податковий номер 0987654321) протягом IV кварталу 2011 року нараховано 9000,00 грн. заробітної плати, з якої утримано ПДФО у розмірі 1301,40 грн. В результаті проведеного перерахунку йому повертають надміру утриманий ПДФО в розмірі 7,00 грн. Тобто фактично утримується 1294,40 грн. ПДФО (1301,40 – 7,00).
Заробітну плату за грудень виплачено своєчасно. Нагадаємо, що згідно з п. 3.3 Порядку № 1020 заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни у наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано.
У формі № 1ДФ такі операції будуть відображені з урахуванням перерахунку наступним чином.
Як бачимо, особливостей при відображенні результатів перерахунку доходів працівників у вигляді заробітної плати у формі № 1ДФ фактично не виникає.
Олег Коваль,
Консалтингова компанія «ЕКСПЕРТ»
Опубліковано:
Інформаційно-правова пошукова система «ЛІГА:ЗАКОН»
*******
Усі права на цей матеріал належать Консалтинговій компанії «ЕКСПЕРТ». Будь-яке копіювання, передрук, поширення цілком або частково допускається винятково з письмового дозволу правовласника.